Akuntansi Imbalan Kerja (PSAK 24)

Akuntansi Imbalan Kerja (Iuran Pasti kepada Dana Pensiun, dan Manfaat Pasti dari Dana Pensiun) PSAK 24

Laporan Posisi Keuangan di Neraca

Pencatatan Program Imbalan Pasti sebagai Liabilitas dan Aset:

- Nilai kini kewajiban imbalan pasti (Liabilitas).

- Nilai wajar aset program yang digunakan untuk 

  menyelesaikan kewajiban secara langsung  (Aset).

 

dan Ekuitas, yaitu:

- Penghasilan komprehensif lain:       

  #. Pengukuran kembali liabilitas

      (aset) imbalan program pasti:

      - Keuntungan atau kerugian.

Beban pensiun diakui pada “Laporan Laba Rugi”, sedangkan keuntungan dan kerugian dicatat sebagai “Penghasilan Komprehensif Lain”.

Pengukuran kembali liabilitas (aset) imbalan pasti oleh aktuaria untuk menentukan ‘keuntungan atau kerugian’ atas imbalan pasti. 

Beban Pensiun = Biaya Jasa Kini + Biaya Bunga - Pendapatan Bunga

Metode penilaian yang digunakan oleh aktuaria adalah Projected Unit Credit, yang digunakan untuk menentukan Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti, Biaya Jasa Kini, dan Biaya Jasa Lalu (jika dapat diterapkan). Biaya Jasa Kini (Current Service Cost/CSC) = Present Value of Future Benefits (PVFB) / Total Masa Kerja, Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti (NKKIP) = Present Value of Defined Benefit Obligation (PBO) atau Biaya Jasa Kini x Masa Kerja Lalu (Usia Valuasi - Usia Masuk).

Liabilitas Imbalan Pasti Bersih (Net Liabilitas Imbalan Pasti) dihitung berdasarkan Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti Akhir oleh aktuaris dikurang dengan Nilai Wajar Aset Akhir oleh aktuaris.

……

Ilustrasi 1: 

- Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti - Awal 20X0 = 

  Rp. 200.000

- Nilai wajar aset program - Awal 20X0 = 

  Rp. 200.000

- Biaya Jasa Kini = Rp. 30.000

- Tingkat Diskonto = 10%

- Iuran = Rp. 24.000

- Imbalan/manfaat pensiun yang dibayarkan Dapen = 

  Rp. 16.000

- Nilai Kini Kewajiban imbalan akhir 20X0 - Aktuaris = 

  Rp. 250.000

- Nilai wajar aset akhir 20X0 - Aktuaris = 

  Rp. 222.000

Berikut ini format jurnal dalam menentukan “Nilai kini kewajiban imbalan pasti dan Nilai wajar aset program”:

#. Jurnal saat pertama kali mengikuti program imbalan pasti - dana pensiun:

Dr - Aset Program

        Imbalan Pasti  200.000

Cr -    Liabilitas

           Imbalan Pasti   200.000

#. Jurnal untuk biaya jasa kini dan biaya bunga:

Beban Pensiun = (Biaya Jasa Kini + Biaya Bunga)

Biaya Bunga = Nilai kini kewajiban imbalan pasti x 10%

Beban Pensiun = (Rp. 30.000 + (Rp. 200.000 x 10%))

Beban Pensiun = Rp. 50.000

Dr - Beban Pensiun   50.000

Cr -    Liabilitas 

           Imbalan Pasti      50.000

#. Jurnal untuk pendapatan bunga: 

Pendapatan Bunga = Nilai Wajar Aset Program x 10% 

Pendapatan Bunga = Rp. 200.000 x 10% = Rp. 20.000

Dr - Aset Program

        Imbalan Pasti   20.000

Cr -     Beban Pensiun   20.000

#. Jurnal untuk pembayaran iuran pensiun:

Dr - Aset Program

        Imbalan Pasti  24.000

Cr -     Kas/Bank          24.000

#. Jurnal untuk nilai imbalan pensiun:

Dr - Liabilitas

        Imbalan Pasti    16.000

Cr -    Aset Program

           Imbalan Pasti     16.000

- Saldo Akhir  ‘Aset Program Imbalan Pasti’ oleh Entitas = 

  Rp. 200.000 + Rp. 20.000 + Rp. 24.000 - Rp. 16.000 = 

  Rp. 228.000

- Saldo Akhir ‘Liabilitas Program Imbalan Pasti’ 

   oleh Entitas =

   Rp. 200.000 + Rp. 50.000 - Rp. 16.000 = Rp. 234.000

- Nilai Kini Kewajiban Imbalan Akhir oleh aktuaris = 

  Rp. 250.000

- Nilai Wajar Aset Akhir oleh Aktuaris =

  Rp. 222.000

Jurnal kerugian atas program imbalan pasti:

#. Kerugian terjadi jika:

(Nilai Kini Kewajiban Awal + Biaya Jasa Kini + Biaya Bunga - Imbalan) < Nilai Kini Kewajiban Imbalan Akhir oleh aktuaris 

(Rp. 200.000 + Rp. 50.000 - Rp. 16.000) < Rp. 250.000

Liabilitas Imbalan Pasti oleh entitas < Nilai Kini Kewajiban Imbalan Akhir oleh aktuaris (Rp. 234.000 < Rp. 250.000)

dan ……

(Nilai Wajar Aset Awal + Pendapatan bunga + Iuran Pensiun - Imbalan) > Nilai Wajar Aset Akhir oleh aktuaris 

(Rp. 200.000 + Rp. 20.000 + Rp. 24.000 - Rp. 16.000) > 

 Rp. 222.000

Aset Program Imbalan Pasti oleh Entitas > 

Nilai Wajar Aset Akhir oleh Aktuaris 

(Rp. 228.000 > Rp. 222.000)

Nilai Kerugian = (Nilai Kini Kewajiban Imbalan Akhir oleh aktuaris - Liabilitas Imbalan Pasti oleh entitas) + (Aset Program Imbalan Pasti oleh entitas - Nilai Wajar Aset Akhir oleh aktuaris)

Nilai Kerugian = 

(Rp. 250.000 - Rp. 234.000) + 

(Rp. 228.000 - Rp. 222.000) = 

Rp. 22.000

Dr - Ekuitas -

        Penghasilan 

        Komprehensif Lain -

        Pengukuran Kembali

        Liabilitas (Aset) Imbalan 

        Pasti    22.000

Cr -     Liabilitas 

            Imbalan Pasti   16.000

Cr -     Aset Program

            Imbalan Pasti    6.000

 

Jurnal Penyesuaian atas Saldo Liabilitas Imbalan Pasti:

Saldo Akhir Liabilitas Imbalan Pasti = 

Rp. 234.000 + Rp. 16.000 = Rp. 250.000

Saldo Akhir Aset Program Imbalan Pasti = 

Rp. 228.000 - Rp. 6.000 = Rp. 222.000

Net Liabilitas Imbalan Pasti = 

Rp. 250.000 - Rp. 222.000 = Rp. 28.000

Dr - Liabilitas Imbalan

        Pasti  222.000

Cr -   Aset Program

          Imbalan Pasti   222.000

……

Atau jurnal pada akhir tahun (jika tidak mengikuti langkah jurnal di atas):

Beban Pensiun = 

Biaya Jasa Kini + Biaya Bunga - Pendapatan Bunga 

Beban Pensiun = 

Rp. 30.000 + (Rp. 200.000 x 10%) - 

(Rp. 200.000 x 10%) = Rp. 30.000

Kas (pembayaran iuran pertahun) = Rp. 24.000 

Saldo Awal Liabilitas Imbalan Pasti = 

Rp. 200.000 - Rp. 200.000 = Rp. 0

Saldo Akhir Liabilitas Imbalan Pasti = 

Nilai Kini Kewajiban Imbalan Akhir oleh aktuaris - 

Nilai Wajar Aset Akhir oleh Aktuaris

Saldo Akhir Liabilitas Imbalan Pasti = 

Rp. 250.000 - Rp. 222.000 = Rp. 28.000

Nilai Kerugian = 

(Rp. 250.000 - Rp. 234.000) + 

(Rp. 228.000 - Rp. 222.000) = 

Rp. 22.000

Penghasilan Komprehensive Lain (Rugi) = Rp. 22.000

Iuran Pensiun Perbulan = 

(Rp.24.000/12 bulan) = Rp. 2.000

Jurnal Pembayaran Iuran Pensiun Perbulan:

Dr - Aset Program 

        Imbalan Pasti  2.000

Cr -     Bank/Kas         2.000

Dst, sampai dengan akhir tahun ..

Jurnal Pada Akhir Tahun:

Aset Program Imbalan Pasti = 

Rp. 2.000 x 12 bulan = Rp. 24.000

Dr - Beban 

        Pensiun      30.000

Dr - Ekuitas -

        Penghasilan 

        Komprehensif Lain -

        Pengukuran Kembali

        Liabilitas (Aset) Imbalan

        Pasti             22.000

Cr -     Aset Program 

            Imbalan Pasti       24.000

Cr -     Liabilitas 

            Imbalan Pasti       28.000

……

Ilustrasi 2:

- Nilai Kini Kewajiban Imbalan Pasti - Awal 20X1 = 

  Rp. 250.000

- Nilai Wajar Aset Program - Awal 20X1 = 

  Rp. 222.000

- Rugi  Aktuaria OCI – Awal 20X1 = 

  Rp. 22.000

- Biaya Jasa Kini = Rp. 34.000

- Tingkat Diskonto = 10%

- Iuran perusahaan ke Dapen = Rp. 26.000

- Imbalan/manfaat pensiun yang dibayarkan Dapen = 

  Rp. 20.000

- Nilai Kini Kewajiban imbalan Akhir 20X1 - Aktuaris = 

  Rp. 279.500

- Nilai wajar aset Akhir 20X1 - Aktuaris = 

  Rp. 276.600

Penyelesaian:

#. Jurnal untuk biaya jasa kini dan biaya bunga:

Beban Pensiun = (Biaya Jasa Kini + Biaya Bunga)

Beban Pensiun = (Rp. 34.000 + (Rp. 250.000 x 10%))

Beban Pensiun = Rp. 59.000

Dr - Beban Pensiun  59.000

Cr -    Liabilitas 

           Imbalan Pasti      59.000

#. Jurnal untuk pendapatan bunga: 

Pendapatan Bunga = Rp. 222.000 x 10% = 22.200

Dr - Aset Program

        Imbalan Pasti   22.200

Cr -    Beban Pensiun   22.200

#. Jurnal untuk pembayaran iuran pensiun:

Dr - Aset Program

        Imbalan Pasti  26.000

Cr -    Kas/Bank           26.000

#. Jurnal untuk nilai imbalan pensiun:

Dr - Liabilitas

        Imbalan Pasti   20.000

Cr -    Aset Program

           Imbalan Pasti    20.000

- Saldo Akhir  ‘Aset Program Imbalan 

  Pasti’ oleh Entitas = 

  Rp. 222.000 + Rp. 22.200 + Rp. 26.000 - Rp. 20.000 = 

  Rp. 250.200

- Saldo Akhir ‘Liabilitas Program   

  Imbalan Pasti’ oleh Entitas =

  Rp. 250.000 + Rp. 59.000 - Rp. 20.000 = Rp. 289.000

- Nilai Kini Kewajiban Imbalan Akhir oleh aktuaris = 

  Rp. 279.500

- Nilai Wajar Aset Akhir oleh Aktuaris = 

  Rp. 276.600

Jurnal keuntungan atas program imbalan pasti:

#. Keuntungan terjadi jika:

(Nilai Kini Kewajiban Awal + Biaya Jasa Kini + Biaya Bunga - Imbalan) > Nilai Kini Kewajiban Imbalan Akhir oleh aktuaris

(Rp. 250.000 + Rp. 59.000 - Rp. 20.000) > Rp 279.500

Liabilitas Imbalan Pasti oleh entitas > Nilai Kini Kewajiban Imbalan Akhir oleh aktuaris (Rp. 289.000 > Rp. 279.500)

dan ……

(Nilai Wajar Aset Awal + Pendapatan bunga + Iuran Pensiun - Imbalan) < Nilai Wajar Aset Akhir oleh aktuaris

(Rp. 222.000 + Rp. 22.200 + Rp. 26.000 - Rp. 20.000) < Rp. 276.600

Aset Program Imbalan Pasti oleh entitas < Nilai Wajar Aset Akhir oleh aktuaris (Rp. 250.200 < Rp. 276.600)

Nilai Keuntungan = (Liabilitas Imbalan Pasti oleh entitas - Nilai Kini Kewajiban Imbalan oleh aktuaris) + (Nilai Wajar Aset Akhir oleh aktuaris - Aset Program Imbalan Pasti oleh entitas)

Nilai Keuntungan = 

(Rp. 289.000 - Rp. 279.500) + 

(Rp. 276.600 - Rp. 250.200) = 

Rp. 35.900

Dr - Liabilitas 

        Imbalan Pasti      9.500

Dr - Aset Program

        Imbalan Pasti    26.400

Cr -     Ekuitas -

            Penghasilan 

            Komprehensif Lain -

            Pengukuran Kembali

            Liabilitas (Aset) 

            Imbalan  Pasti      35.900

Jurnal Penyesuaian atas Saldo Liabilitas Imbalan Pasti:

Saldo Akhir Liabilitas Imbalan Pasti =

Rp. 289.000 - Rp. 9.500 = Rp. 279.500

Saldo Akhir Aset Program Imbalan Pasti = 

Rp. 250.200 + Rp. 26.400 = Rp. 276.600

Net Liabilitas Imbalan Pasti = 

Rp. 279.500 - Rp. 276.600 = Rp. 2.900

Dr - Liabilitas Imbalan

        Pasti  276.600

Cr -     Aset Program

            Imbalan Pasti   276.600

……

Atau jurnal pada akhir tahun (jika tidak mengikuti langkah jurnal di atas):

Beban Pensiun = 

Biaya Jasa Kini + Biaya Bunga - Pendapatan Bunga 

Beban Pensiun = 

Rp. 34.000 + (Rp. 250.000 x 10%) - 

(Rp. 222.000 x 10%) = Rp. 36.800

Kas (pembayaran iuran pertahun) = Rp. 26.000

Saldo Awal Liabilitas Imbalan Pasti = Rp. 28.000

Saldo Akhir Liabilitas Imbalan Pasti = 

Nilai Kini Kewajiban Imbalan Akhir oleh Aktuaris - 

Nilai Wajar Aset Akhir oleh Aktuaris

Saldo Akhir Liabilitas Imbalan Pasti = 

Rp. 279.500 - Rp. 276.600 = Rp. 2.900

Potongan (Debet) Liabilitas Imbalan Pasti = 

Rp. 28.000 - Rp. 2.900 = Rp. 25.100

Nilai Keuntungan = 

(Rp. 289.000 - Rp. 279.500) + 

(Rp. 276.600 - Rp. 250.200) = 

Rp. 35.900

Penghasilan Komprehensive Lain (Untung) = Rp. 35.900

Iuran Pensiun Perbulan = 

(Rp.26.000/12 bulan) = Rp. 2.167

Jurnal Pembayaran Iuran Pensiun Perbulan:

Dr - Aset Program 

        Imbalan Pasti  2.167

Cr -    Bank/Kas          2.167

Dst, sampai dengan akhir tahun ..

Jurnal Pada Akhir Tahun:

Aset Program Imbalan Pasti = 

Rp. 2.167 x 12 bulan = Rp. 26.000

Dr - Beban Pensiun    36.800

Dr - Liabilitas 

        Imbalan Pasti        25.100

Cr -     Aset Program 

            Imbalan Pasti              26.000

Cr -     Ekuitas -

            Penghasilan 

            Komprehensif Lain -

            Pengukuran Kembali

            Liabilitas (Aset)

            Imbalan Pasti              35.900

……

Catatan: 

#. Biaya Jasa Kini adalah kenaikan nilai kini kewajiban imbalan pasti atas jasa pekerja dalam periode berjalan. Sedangkan biaya jasa lalu adalah perubahan kenaikan nilai kini kewajiban imbalan pasti atas jasa pekerja dalam periode - periode lalu, sebagai akibat amandemen program (Pembatalan atau Perubahan Program Imbalan Pasti) atau kurtailment (Penurunan signifikan yang dilakukan oleh entitas dalam hal jumlah pekerja yang ditanggung oleh program). Dalam transaksi di atas, besarnya Biaya Jasa Lalu adalah Rp. 30.000.

#. Saldo Akhir Penghasilan Komprehensive Lain (Pengukuran Kembali atas Program Imbalan Pasti) = Rp. 13.900 (Rp. 35.900 - Rp. 22.000).

#. Jurnal Penyelesaian Lampiran A: PSAK 24 - Imbalan Kerja

A] Tahun 20X1:

Dr - Beban Pensiun   106

Dr - Ekuitas -

        Penghasilan 

        Komprehensif Lain -

        Pengukuran Kembali

        Liabilitas (Aset)

        Imbalan Pasti      140

Cr -     Aset Program 

            Imbalan Pasti          90

Cr -     Liabilitas 

            Imbalan Pasti         156

B] Tahun 20X2:

Saldo Liabilitas Awal = Rp. 156

Saldo Liabilitas Akhir = Rp. 238

Selisih Liabilitas = Rp. 82

Dr - Beban 

        Pensiun       182

Cr -     Aset Program 

            Imbalan Pasti    100

Cr -     Liabilitas 

            Imbalan Pasti      82

C] Tahun 20X3:

Saldo Liabilitas Awal = Rp. 238

Saldo Liabilitas Akhir = Rp. 265

Selisih Liabilitas = Rp. 27

Dr - Beban 

        Pensiun       137

Cr -     Aset Program 

            Imbalan Pasti        110

Cr -     Liabilitas 

            Imbalan Pasti        27

……

#. Referensi:

💈 Akuntansi Imbalan Kerja SAK EMKM, SAK ETAP, PSAK 24

💈 PSAK 24 - Akuntansi Imbalan Kerja

💈 Imbalan Kerja - Aspek Aktuaria

#. Artikel Terkait:

💈 Akuntansi Pengelola Dana Pensiun (PSAK 18)

💈 Perbandingan PSAK 18 dan PSAK 24

#. Artikel Terbaru: