Berbagi Inspirasi: “Akuntansi Akuisisi Saham”
Akuisisi saham adalah mengambil alih perusahaan lain dengan cara membeli saham perusahaan tersebut, baik dibeli secara tunai, ataupun menggantinya dengan sekuritas lain (saham atau obligasi) sehingga modal saham dan laba ditahan beralih kepada pihak pengakuisisi.
Perolehan Goodwill = (Harga perolehan saham yang diakuisisi - Nilai buku ekuitas bersih entitas yang diakuisisi). Atau ……
Perolehan Goodwill Parent = Harga Pasar Saham - Nilai Buku Ekuitas Bersih entitas yang diakuisisi) x Persentase Saham yang diakuisisi oleh Pengakuisisi.
Perolehan Goodwill NCI = Harga Pasar Saham - Nilai Buku Ekuitas Bersih entitas yang diakuisisi) x Persentase Saham yang dimiliki oleh Bukan Pengendali Perusahaan.
Nilai Buku Ekuitas Bersih = Saldo Saham Biasa + Saldo Laba Ditahan
Goodwill Positif = Harga perolehan saham yang diakuisisi > Nilai buku ekuitas bersih entitas yang diakuisisi.
Goodwiil Negatif = Harga perolehan saham yang diakuisisi < Nilai buku ekuitas bersih entitas yang diakuisisi. Goodwill negatif diakui sebagai Penghasilan.
Contoh Kasus: ✔️ Nilai Perolehan Goodwill
PT. IP mengakuisisi PT. APB (dengan kepemilikan 60% dari 100 % (40% PT. Bogor Timur - non controlling interest atau bukan pengendali saham)), di mana pemegang saham yang diakuisisi adalah PT. BB (penerima hasil akuisisi dan mencatat keuntungan penjualan saham sebesar Rp. 135.000.000,-)
Kas yang dibayarkan PT. IP kepada PT. BB untuk akuisisi saham PT. APB senilai Rp.735.000.000,- di mana saldo nominal saham biasa senilai Rp. 600.000.000,- dan saldo laba ditahan sebesar Rp. 50.000.000,-
#. Goodwill Parent (Entitas Induk) = Rp. 85.000.000 (Rp. 735.000.000 - Rp. 650.000.000) untuk entitas induk atau saham kepentingan pengendali, yaitu PT. IP.
Atau Goodwill Parent =
Rp. 85.000.000 ((Rp.1.225.000.000 - (Rp. 1.000.000.000 + Rp.83.333.333)) x 60%)
#. Goodwill untuk NCI (Non Controller Interest) = Rp. 56.666.667 ((Rp. 1.225.000.000 - (Rp. 1.000.000.000 + Rp. 83.333.333)) x 40%))
Catatan:
#. Nilai Wajar Saham =
Rp. 1.225.000.000 (1.000 lembar saham
@Rp. 1.225.000).
#. Nilai Nominal Saham =
Rp. 1.000.000.000 (1.000 lembar saham
@Rp. 1.000.000).
#. Saldo Laba Ditahan =
Rp. 83.333.333 (Rp. 50.000.000/0,6)
Jurnal di PT. IP (Goodwill Parent):
Dr - Aset Tak Berwujud -
Goodwill
Parent 85.000.000
Dr - Penyertaan/
Saham
PT. APB 735.000.000
Cr - Ekuitas -
Komponen Ekuitas Lainnya -
Goodwill
Parent 85.000.000
Cr - Bank 735.000.000
Jurnal di PT. IP (Goodwill NCI):
Dr - Aset Tak Berwujud -
Goodwill NCI 56.666.667
Cr - Ekuitas -
Komponen Ekuitas Lainnya -
Goodwill NCI 56.666.667
Jurnal di PT. APB:
Dr - Modal Saham -
PT. BB 600.000.000
Dr - Laba Ditahan -
PT. BB 50.000.000
Cr - Modal Saham -
PT. IP 600.000.000
Cr - Laba Ditahan -
PT. IP 50.000.000
#. Laporan keuangan konsolidasian terdiri atas: PT. IP, PT. APS dan PT. APB yang digabung menjadi satu kesatuan. Kemudian dibuat Eliminasi antara PT. IP dengan PT. APB (setelah dilakukan konsolidasi atas Laporan Keuangan) dengan pos sebagai berikut:
- Pos Debet: Komponen Ekuitas Lainnya atas Goodwill Parent dan Goodwill NCI, Modal Saham - PT IP, dan Laba Ditahan - PT. IP.
- Pos Kredit: Penyertaan (Saham PT. APB) dan Goodwill NCI.
Dr - Ekuitas -
Komponen Ekuitas Lainnya -
Goodwill
Parent 85.000.000
Dr - Ekuitas -
Komponen Ekuitas Lainnya -
Goodwill
NCI 56.666.667
Dr - Ekuitas -
Modal Saham -
PT. IP 600.000.000
Dr - Ekuitas -
Laba Ditahan -
PT. IP 50.000.000
Cr - Penyertaan/
Saham
PT. APB 735.000.000
Cr - Aset Tak Berwujud -
Goodwill NCI 56.666.667
#. Saldo akun Goodwill yang disajikan dalam neraca PT. IP sebagai entitas induk adalah Rp. 141.666.667 (Rp. 85.000.000 + Rp. 56.666.667). Setelah Eliminasi Saldo akun Goodwill adalah Rp. 85.000.000 (Goodwill Parent).
#. Saldo akun Goodwill yang berasal dari akuisisi saham atau merger tidak memiliki masa manfaat, sehingga tidak dapat diamortisasi. Lihat PSAK 19 (Revisi 2009) paragraf 88, 89, dan 97. Referensi: 🔎 ED PSAK 19 - Aset Tidak Berwujud.
#. Apabila terjadi peningkatan atas Laba Ditahan PT. IP pada tahun berikutnya, misalnya menjadi Rp. 110.000.000 (Rp. 50.000.000 + Rp. 60.000.000) karena saldo Laba Tahun Berjalan PT. APB tahun berikutnya adalah Rp. 100.000.000, maka jurnal eliminasi atas Saldo Laba Ditahan PT. IP tetap sebesar Rp. 50.000.000 sehingga menyisakan saldo Laba Ditahan PT. IP sebesar Rp. 60.000.000. Artinya jurnal Eliminasi dilakukan sama seperti saat akuisisi dilakukan pertama kali.
#. Jika Penyertaan Saham PT. APB dijual, maka perlu dibuat jurnal pembalik dan penyesuaian sebagai berikut:
Jurnal Pembalik atas Goodwill NCI (dalam Laporan Keuangan PT. IP) jika Penyertaan Saham PT. APB dijual kembali:
Dr - Ekuitas -
Komponen Ekuitas Lainnya -
Goodwill NCI 56.666.667
Cr - Aset Tak Berwujud -
Goodwill NCI 56.666.667
Jurnal Penyesuaian atas Pemulihan Komponen Ekuitas Lainnya (Goodwill Parent) di PT. IP jika Penyertaan saham PT. APB dijual kembali:
Dr - Ekuitas -
Komponen Ekuitas Lainnya -
Goodwill Parent 85.000.000
Cr - Aset Tak Berwujud -
Goodwill NCI 85.000.000
#. Apabila terjadi Goodwill Negatif maka diakui sebagai Penghasilan dan bukan merupakan Objek Pajak sehingga diperlukan Aset Pajak Tangguhan dengan lawan pos Pendapatan Pajak Tangguhan (PSAK 46).
#. Keuntungan atau kerugian dari penjualan Penyertaan Saham PT. APB merupakan pendapatan yang diukur pada Nilai Wajar melalui Laporan Laba Rugi (Fair Value Through Profit and Loss/FVTPL), dan merupakan Objek Pajak Penghasilan. Kemudian pada awal tahun periode selanjutnya dibuat jurnal Penyesuaian melalui proses tutup buku ke dalam akun Ekuitas, yaitu Pendapatan Komprehensive Lainnya atas Keuntungan atau kerugian Penjualan Aset Keuangan (Fair Value Through Other Comprehensive Income/FVTOCI).
Ilustrasi:
Harga Pasar (Nilai Wajar) Saham PT. APB saat ini adalah Rp. 1.400.000 dan dijual oleh PT. IP seluruhnya.
Penyelesaian - Penjualan Penyertaan Saham PT. APB:
- Nilai Wajar Saham =
Rp. 840.000.000 (600 lembar saham x Rp. 1.400.000)
- Keuntungan (kerugian) dari
Aset Keuangan AFS =
Rp. 105.000.000 (Rp. 840.000.000 - Rp. 735.000.000)
Dr - Bank 840.000.000
Cr - Pendapatan Investasi -
Keuntungan Pelepasan
Penyertaan
Saham 105.000.000
Cr - Penyertaan/
Saham PT. APB 735.000.000
Tutup Buku pada awal tahun:
Dr - Pendapatan Investasi -
Keuntungan Pelepasan
Penyertaan
Saham 105.000.000
Cr - Ekuitas -
Pendapatan Komprehensive
Lainnya - Keuntungan
(kerugian) dari Aset
Keuangan AFS 105.000.000
#. Artikel Terkait:
✏️ Akuntansi Perhitungan Goodwill atas Merger
#. Artikel Terbaru:
 atas Akuisisi Saham - Definisi, Formula, dan Ilustrasi ){kind=link}
0 Komentar