ED (Exposure Draft) PSAK 62: Kontrak Asuransi merupakan adopsi dari IFRS 4 Insurance Contracts per 1 Januari 2009. Secara umum hal - hal yang diatur dalam ED PSAK 62 adalah sebagai berikut:
1. Instrumen Keuangan
ED PSAK 62 mengatur mengenai kontrak asuransi, sehingga entitas yang mempunyai kontrak asuransi menerapkan ED PSAK 62 dan entitas tersebut tidak hanya perusahaan asuransi. Selain itu untuk instrumen keuangan yang mempunyai fitur partisipasi tidak mengikat juga masuk dalam ruang lingkup ED PSAK 62.
Untuk instrumen keuangan, pada awal tahun dibuat jurnal penyesuaian untuk menyamakan saldo Aset Investasi khususnya instrumen keuangan pada kolom SAK dan SAP. Sehingga dengan penerapan PSAK 71, tidak ada lagi perbedaan nilai saldo instrumen keuangan pada Kolom SAK dan SAP ke dalam ‘Selisih Penilaian Berdasarkan SAK & SAP’.
Kemudian entitas membuat estimasi kerugian penurunan nilai atas instrumen keuangannya pada awal tahun.
Ilustrasi - Instrumen Keuangan:
Pada tanggal 31 Desember 2019, Aset Investasi dari PT. Asuransi BRI Life (Instrumen Keuangan) yang diukur pada nilai wajar dari Kolom atau Dana PAYDI adalah sebagai berikut:
Saham - Kolom SAK:
*) PT. Unilever = Rp. 180.000.000
*) Bank BCA = Rp. 330.000.000
*) Bank BTN = Rp. 160.000.000
Obligasi Korporasi - Kolom SAK:
*) Bank BNI sebesar = Rp. 140.000.000
*) Media Nusantara Citra = Rp. 220.000.000
*) Bank Lippo = Rp. 110.000.000
Reksa Dana - Kolom SAK = Rp. 450.000.000
----------------------
Saham - Kolom SAP:
*) PT. Unilever = Rp. 200.000.000
*) Bank BCA = Rp. 300.000.000
*) Bank BTN = Rp. 150.000.000
Obligasi Korporasi - Kolom SAP
*) Bank BNI = Rp. 150.000.000
*) Media Nusantara Citra = Rp. 200.000.000
*) Bank Lippo = Rp. 100.000.000
Reksa Dana - Kolom SAP = Rp. 500.000.000
----------------------
Info Tambahan:
#. Saldo Selisih Penilaian Berdasarkan SAK & SAP sebesar Rp. 50.000.000.
#. Pada tanggal 5 Januari 2020, PT. Asuransi BRI Life membuat estimasi (berdasarkan PSAK 71) Kerugian Penurunan Nilai dari Kolom PAYDI berdasarkan data tahun lalu sebagai berikut:
- Saham sebesar Rp. 1.500.000.000
- Obligasi Korporasi sebesar Rp. 500.000.000
- Reksa Dana sebesar Rp. 700.000.000
#. Pada tanggal 25 Januari 2020, penjualan Aset Investasi dengan harga pasar sebagai berikut:
- Saham: Bank BTN = Rp. 100.000.000
- Obligasi: Bank Lippo = Rp. 120.000.000
#. Harga Pasar Aset Investasi pada tanggal 31 Januari 2020 sebagai berikut:
Saham:
- PT. Unilever = Rp. 170.000.000
- Bank BCA = Rp. 335.000.000
Obligasi Korporasi:
- Bank BNI = Rp. 140.000.000
- Media Nusantara Citra = Rp. 230.000.000
Reksa Dana = Rp. 600.000.000
----------------------
Penyelesaian - Kolom PAYDI:
Tanggal 5 Januari 2020:
Jurnal Penyesuaian Aset Investasi (Instrumen Keuangan) pada Kolom SAK:
Saham PT. Unilever:
Nilai Tercatat (SAK) = Rp. 180.000.000
Nilai Tercatat (SAP) = Rp. 200.000.000
Peningkatan Nilai Wajar Aset Keuangan = Rp. 20.000.000
Dr - Saham -
PT. Unilever 20.000.000
Cr - Hasil Investasi -
Peningkatan Nilai Wajar
Aset Keuangan -
i. Surat Berharga 20.000.000
———————
Saham Bank BCA:
Nilai Tercatat (SAK) = Rp. 330.000.000
Nilai Tercatat (SAP) = Rp. 300.000.000
Penurunan Nilai Wajar Aset Keuangan = Rp. 30.000.000
Dr - Beban Investasi -
Penurunan Nilai Wajar
Aset Keuangan -
i. Surat Berharga 30.000.000
Cr - Saham -
Bank BCA 30.000.000
———————
Saham Bank BTN:
Nilai Tercatat (SAK) = Rp. 160.000.000
Nilai Tercatat (SAP) = Rp. 150.000.000
Penurunan Nilai Wajar Aset Keuangan = Rp. 10.000.000
Dr - Beban Investasi -
Penurunan Nilai Wajar
Aset Keuangan -
i. Surat Berharga 10.000.000
Cr - Saham -
Bank BTN 10.000.000
Jurnal Penyesuaian atas Obligasi Korporasi,
Reksa Dana, Dll sama seperti di atas.
……
Jurnal Penyesuaian atas Pemulihan Saldo Selisih Penilaian Berdasarkan SAK & SAP pada Kolom SAP:
Dr - Ekuitas -
Selisih Penilaian Berdasarkan
SAK & SAP 50.000.000
Cr - Ekuitas -
Pendapatan
Komprehensif Lain -
Keuntungan (Kerugian)
dari Perubahan Nilai Aset
Keuangan AFS 50.000.000
----------------------
Jurnal Estimasi Kerugian Penurunan Nilai Saham - Kolom SAK dan SAP:
Dr - Beban Investasi:
Kerugian Penurunan Nilai
Aset Keuangan -
Saham 1.500.000.000
Cr - Ekuitas -
Pendapatan
Komprehensif Lain -
Keuntungan (Kerugian)
dari Perubahan Nilai Aset
Keuangan AFS -
Saham 1.500.000.000
Jurnal Pajak Tangguhan:
Liabilitas Pajak Tangguhan =
1.500.000.000 x 25% = Rp. 375.000.000
Dr - Beban Pajak
Tangguhan 375.000.000
Cr - Liabilitas Pajak
Tangguhan 375.000.000
----------------------
Jurnal Estimasi Kerugian Penurunan Nilai Obligasi Korporasi - Kolom SAK dan SAP:
Dr - Beban Investasi:
Kerugian Penurunan Nilai
Aset Keuangan -
Obligasi Korporasi 500.000.000
Cr - Ekuitas -
Pendapatan
Komprehensif Lain -
Keuntungan (Kerugian)
dari Perubahan Nilai Aset
Keuangan AFS -
Obligasi Korporasi 500.000.000
Jurnal Pajak Tangguhan:
Liabilitas Pajak Tangguhan =
500.000.000 x 25% = Rp. 125.000.000
Dr - Beban Pajak
Tangguhan 125.000.000
Cr - Liabilitas Pajak
Tangguhan 125.000.000
----------------------
Jurnal Estimasi Kerugian Penurunan Nilai Reksa Dana - Kolom SAK dan SAP:
Dr - Beban Investasi:
Kerugian Penurunan Nilai
Aset Keuangan -
Reksa Dana 700.000.000
Cr - Ekuitas -
Pendapatan
Komprehensif Lain -
Keuntungan (Kerugian)
dari Perubahan Nilai Aset
Keuangan AFS -
Reksa Dana 700.000.000
Jurnal Pajak Tangguhan:
Liabilitas Pajak Tangguhan =
700.000.000 x 25% = Rp. 175.000.000
Dr - Beban Pajak
Tangguhan 175.000.000
Cr - Liabilitas Pajak
Tangguhan 175.000.000
……
Tanggal 25 Januari 2020:
Jurnal Penjualan Aset Investasi PAYDI - Kolom SAK dan SAP:
Saham Bank BTN:
Nilai Tercatat = Rp. 150.000.000
Nilai Pasar = Rp. 100.000.000
Kerugian Penjualan Saham = Rp. 50.000.000
Dr - Bank 100.000.000
Dr - Pendapatan
Komprehensif Lain -
Keuntungan (Kerugian)
dari Perubahan Nilai Aset
Keuangan AFS 50.000.000
Cr - Saham -
Bank BTN 150.000.000
Jurnal Pajak Tangguhan:
Aset Pajak Tangguhan =
50.000.000 x 25% = Rp. 12.500.000
Dr - Aset Pajak
Tangguhan 12.500.000
Cr - Pendapatan Pajak
Tangguhan 12.500.000
----------------------
Obligasi Bank Lippo:
Nilai Tercatat = Rp. 100.000.000
Nilai Pasar = Rp. 120.000.000
Keuntungan Penjualan Obligasi = Rp. 20.000.000
Dr - Bank 120.000.000
Cr - Hasil Investasi -
Keuntungan Penjualan
Aset Keuangan -
Obligasi Korporasi 20.000.000
Cr - Obligasi Korporasi -
Bank Lippo 100.000.000
……
Tanggal 31 Januari 2020:
Jurnal Pengukuran Nilai Wajar Aset Investasi Kolom SAK & SAP:
Saham PT. Unilever:
Nilai Tercatat (SAK & SAP) = Rp. 200.000.000
Nilai Pasar (SAK & SAP) = Rp. 170.000.000
Penurunan Nilai Wajar Aset Keuangan = Rp. 30.000.000
Dr - Ekuitas -
Pendapatan
Komprehensif Lain -
Keuntungan (Kerugian)
dari Perubahan Nilai Aset
Keuangan AFS -
Saham 30.000.000
Cr - Saham -
PT. Unilever 30.000.000
Jurnal Pajak Tangguhan:
Aset Pajak Tangguhan =
30.000.000 x 25% = Rp. 7.500.000
Dr - Aset Pajak
Tangguhan 7.500.000
Cr - Pendapatan Pajak
Tangguhan 7.500.000
———————
Saham Bank BCA:
Nilai Tercatat (SAK & SAK) = Rp. 300.000.000
Nilai Pasar (SAK & SAP) = Rp. 335.000.000
Peningkatan Nilai Wajar Aset Keuangan = Rp. 35.000.000
Dr - Saham -
Bank BCA 35.000.000
Cr - Hasil Investasi -
Peningkatan Nilai Wajar
Aset Keuangan 35.000.000
Jurnal Pengukuran Aset Investasi atas Obligasi Korporasi, Reksa Dana, Dll sama seperti di atas.
……
Catatan:
#. Pada tanggal 31 Desember 2020, jika terdapat kelebihan estimasi Kerugian Penurunan Nilai Aset Keuangan maka dibuat jurnal pembalik, serta jurnal penyesuaian dan pemulihan pajak tangguhan.
#. Apabila dalam penjualan atau pengukuran nilai wajar aset keuangan terdapat kekurangan saldo Pendapatan Komprehensif Lain, maka selisihnya adalah pos Kerugian Penurunan Nilai Aset Keuangan. Jurnal:
Dr - Beban Investasi:
Kerugian Penurunan Nilai
Aset Keuangan -
Saham, Obligasi,
Dll xxx
Dr - Ekuitas -
Pendapatan
Komprehensif Lain -
Keuntungan (Kerugian)
dari Perubahan Nilai Aset
Keuangan AFS -
Saham, Obligasi,
Dll xxx
Cr - Saham/Obligasi/
Reksa Dana, Dll xxx
#. Keuntungan dan Peningkatan Nilai Wajar Aset Keuangan merupakan Pendapatan Fiskal, sedangkan Kerugian Penurunan Nilai Aset Keuangan merupakan Beban Fiskal.
#. Pada awal tahun, dibuat jurnal penutupan buku sebagai berikut:
Keuntungan dan Peningkatan Nilai Wajar Aset Keuangan:
Dr - Hasil Investasi -
Keuntungan Penjualan
Aset Keuangan xxx
Dr - Hasil Investasi -
Peningkatan Nilai Wajar
Aset Keuangan xxx
Cr - Ekuitas -
Pendapatan
Komprehensif Lain -
Keuntungan (Kerugian)
dari Perubahan Nilai Aset
Keuangan AFS -
Saham, Obligasi, Dll xxx
Kerugian Nilai Wajar Aset Keuangan:
Dr - Ekuitas -
Pendapatan
Komprehensif Lain -
Keuntungan (Kerugian)
dari Perubahan Nilai Aset
Keuangan AFS -
Saham, Obligasi,
Dll xxx
Cr - Beban Investasi:
Kerugian Penurunan Nilai
Aset Keuangan xxx
#. Penerapan PSAK 71 juga berlaku untuk Asuransi Syariah.
Lihat: 🔎 Pengesahan PSAK 71, PSAK 72, dan Amandemen PSAK 62
………
2. Pemisahan Komponen Deposit Dalam Derivatif Melekat
Pengakuan dan Pengukuran mensyaratkan entitas untuk memisahkan beberapa derivatif melekat dari kontrak utamanya.
Pada beberapa kontrak asuransi mengandung baik komponen deposit maupun komponen asuransi, insurer (penanggung) disyaratkan untuk memisahkan komponen deposit dan komponen asuransi. Namun, pemisahan ini tidak diharuskan bagi insurer yang tidak dapat mengukur komponen deposit secara terpisah sesuai persyaratan ED PSAK 62.
3. Estimasi Penurunan Nilai Aset Reasuransi
ED PSAK 62 mengatur penurunan nilai aset reasuransi pada kontrak asuransi, jika aset reasuransi cedant (tertanggung) turun nilainya, cedant mengurangi nilai tercatat sesuai dengan nilainya dan mengakui kerugian penurunan nilai tersebut dalam laporan laba rugi. Aset Reasuransi turun nilainya jika:
1. Terdapat bukti obyektif, sebagai hasil atas kejadian yang terjadi setelah pengakuan awal aset reasuransi, yang menyebabkan cedant tidak menerima seluruh jumlah yang sesuai dengan syarat-syarat kontrak, dan
2. Kejadian tersebut memiliki dampak yang dapat diukur secara andal dalam jumlah yang akan diterima cedant dari reinsurer.
Penerapan PSAK 71, mengharuskan entitas membuat estimasi atas kemungkinan penurunan nilai aset reasuransi yang akan diterima berdasarkan data historis atau dampak ekonomi yang akan terjadi.
Ilustrasi:
Pada tanggal 5 Januari 2020, Asuransi Prudential membuat kontrak reasuransi dengan PT. Manulife dengan nilai pertanggungan sebesar Rp. 3.000.000.000 untuk jangka waktu 1 tahun. Uang deposit yang diberikan adalah sebesar Rp. 500.000.000 untuk menutupi pembayaran premi bulanan dalam hal terjadi tunggakan, atau untuk simpanan deposit kontrak reasuransi selanjutnya dalam hal tidak terjadi tunggakan. Pembayaran premi bulanan sebesar Rp. 150.000.000, dengan komisi sebesar Rp. 10.000.000.
Info Tambahan:
#. Estimasi atas Kerugian Penurunan Nilai Aset Reasuransi berdasarkan data tahun lalu sebesar Rp. 500.000.000.
#. Tanggal 1 Juni 2020, Reasuradur (Manulife) memberikan penjelasan dan perhitungan bahwa nilai aset reasuransi cedant (Prudential) turun sebesar Rp. 300.000.000 berdasarkan pertimbangan kejadian ekonomi.
#. Tanggal 1 Desember 2020, Prudential mengajukan klaim reasuransi dan menerima uang pada tanggal 20 Desember 2020 sebesar Rp.2.700.000.000.
Penyelesaian:
Tanggal 5 Januari 2020:
Jurnal Estimasi Penurunan Nilai Aset Reasuransi:
Dr - Beban Klaim dan
Manfaat Dibayar -
Kenaikan (Penurunan)
Aset Reasuransi 500.000.000
Cr - Ekuitas -
Pendapatan Komprehensif
Lainnya -
Aset Reasuransi 500.000.000
Jurnal Pajak Tangguhan:
Liabilitas Pajak Tangguhan =
Rp. 500.000.000 x 25% = Rp. 125.000.000
Dr - Beban Pajak
Tangguhan 125.000.000
Cr - Liabilitas Pajak
Tangguhan 125.000.000
----------------------
Jurnal Kontrak Reasuransi dan Pemisahan Komponen Deposit:
Total Pembayaran Premi Reasuransi 12 bulan =
Rp. 150.000.000 x 12 bulan = Rp. 1.800.000.000
Dr - Aset Lainnya -
Beban Dibayar Di muka -
Premi Reasuransi 1.800.000.000
Cr - Liabilitas kepada
Pihak Lainnya -
Utang Reasuransi 1.800.000.000
Dr - Aset
Reasuransi 3.000.000.000
Cr - Ekuitas -
Komponen Ekuitas
Lainnya 3.000.000.000
Dr - Aset Lainnya -
Deposit
Reasuransi 500.000.000
Cr - Bank 500.000.000
----------------------
Jurnal Pembayaran Premi Reasuransi Perbulan:
Dr - Pendapatan -
Premi
Reasuransi 150.000.000
Cr - Pendapatan -
Komisi Reasuransi 10.000.000
Cr - Bank 140.000.000
----------------------
Jurnal Amortisasi Beban Dibayar Di muka:
Dr - Liabilitas kepada
Pihak Lainnya -
Utang Reasuransi 150.000.000
Cr - Aset Lainnya -
Beban Dibayar Di muka -
Premi Reasuransi 150.000.000
……
Tanggal 1 Juni 2020:
Jurnal Penyesuaian Aset Reasuransi:
Dr - Ekuitas -
Pendapatan Komprehensif
Lainnya -
Aset Reasuransi 300.000.000
Cr - Aset Reasuransi 300.000.000
Jurnal Pajak Tangguhan:
Aset Pajak Tangguhan =
Rp. 500.000.000 x 25% = Rp. 125.000.000
Dr - Aset Pajak
Tangguhan 125.000.000
Cr - Pendapatan Pajak
Tangguhan 125.000.000
Jurnal Pemulihan Pajak Tangguhan:
Dr - Liabilitas Pajak
Tangguhan 125.000.000
Cr - Aset Pajak
Tangguhan 125.000.000
Dr - Pendapatan Pajak
Tangguhan 125.000.000
Cr - Beban Pajak
Tangguhan 125.000.000
----------------------
Jurnal Pembalik Pendapatan Komprehensif Lainnya:
Saldo Pendapatan Komprehensif Lainnya =
Rp. 500.000.000 - Rp. 300.000.000 =
Rp. 200.000.000
Dr - Ekuitas -
Pendapatan Komprehensif
Lainnya -
Aset Reasuransi 200.000.000
Cr - Beban Klaim dan
Manfaat Dibayar -
Kenaikan (Penurunan)
Aset Reasuransi 200.000.000
……
Tanggal 1 Desember 2020:
Jurnal Pengajuan Klaim Reasuransi:
Dr - Tagihan Klaim
Reasuransi 2.700.000.000
Cr - Beban dan Manfaat Dibayar:
Klaim Reasuransi 2.700.000.000
Jurnal Pembalik Aset Reasuransi:
Dr - Ekuitas -
Komponen Ekuitas
Lainnya 2.700.000.000
Cr - Aset Reasuransi 2.700.000.000
……
Tanggal 20 Desember 2020:
Jurnal Penerimaan Dana Reasuransi:
Dr - Bank 2.700.000.000
Cr - Tagihan Klaim
Reasuransi 2.700.000.000
……
Jurnal Tutup Buku:
Saldo Komponen Ekuitas Lainnya =
Rp. 3.000.000.000 - Rp. 2.700.000.000 =
Rp. 300.000.000
Dr - Ekuitas -
Komponen Ekuitas
Lainnya 300.000.000
Cr - Beban Klaim dan
Manfaat Dibayar -
Kenaikan (Penurunan)
Aset Reasuransi 300.000.000
……
Catatan:
*) Jurnal dalam hal terjadi Kenaikan Aset Reasuransi:
Dr - Aset
Reasuransi xxxCr - Beban dan Manfaat Dibayar:
Kenaikan (Penurunan)
Aset Reasuransi xxx
*) Jurnal dalam hal terjadi Penurunan Aset Reasuransi:
Dr - Beban dan Manfaat Dibayar:
Kenaikan (Penurunan)
Aset Reasuransi xxx
Cr - Aset Reasuransi xxx
#. Saran:
Aset Reasuransi merupakan nilai pertanggungan yang diberikan reasuradur kepada asuradur atas nilai premi yang telah dibayarkan. Sehingga penurunan dari Aset Reasuransi bukan merupakan kerugian atau beban, tapi menjadi penyesuaian terhadap nilai aset itu sendiri, serta tidak memerlukan estimasi atas ‘Kerugian Penurunan Nilai Aset Reasuransi’.
Tanggal 1 Juni 2020:
Jurnal Penyesuaian Aset Reasuransi:
Dr - Ekuitas -
Komponen Ekuitas
Lainnya 300.000.000
Cr - Aset Reasuransi 300.000.000
……
#. Referensi:
#. Artikel Terkait:
🚁 Aset Yang Diperkenankan (AYD) Dalam Bentuk Investasi pada Asuransi Syariah Menurut SAP dan SAK
#. Artikel Terbaru:
0 Komentar